Вопрос от подписчика
Компания ООО «Ай-Эл-Эм Эдвайзорс» ИНН 7703703673 использует в своей деятельности услуги в электронной форме от иностранных организаций. В связи с этим возник вопрос по поводу применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме иностранными организациями. Мы изучили 2 письма касательно этого вопроса:
- От 24.04.2019 г. № СД-4-3/7937@.
- От 14.05.2019 г. № СД-4-3/8916@.
В этих письмах указан порядок принятия к учету НДС. Одно из необходимых условий принятия к учету НДС является указание КПП иностранной организации в расчетном документе (счете на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации). Однако КПП нигде не указан в документах от иностранных контрагентов, только ИНН. И второе необходимое условие – это то, что в документе на перечисление оплаты иностранной компании, должна стоять отдельно выделенная сумма НДС. На том основании, что списание денежных средств у нас идет с корпоративной бизнес-карты, у нас нет возможности указывать в платежном поручении сумму НДС по действующей ставке.
Можно ли принять к вычету НДС в случае, если:
- иностранная компания стоит на учете в налоговых органах России;
- в документах от иностранной компании указан ИНН, но не указан КПП;
- в платежном поручении на оплату услуг иностранной компании не выделен отдельной строкой НДС.
Ответ эксперта
Калинин Максим, налоговый консультант ООО ЮК «Туров и партнёры»
Начиная с 1 января 2019 года при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию. В связи с этим и на основании пункта 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации иностранная организация, оказывающая с 1 января 2019 года услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе в целях исчисления и уплаты НДС. Об этом нам и говорит Письмо Минфина от 29.03.2019 года № 03-07-08/23438.
Вышеуказанное означает, что Российские организации и ИП, которые покупают услуги в электронной форме у иностранных организаций, перестали быть налоговыми агентами. Также ФНС России в своем Письме от 24.04.2019 года № СД-4-3/7937 указала, что обязанность налогового агента по НДС у приобретателей электронных услуг не возникает независимо от наличия или отсутствия факта постановки на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ иностранной организации и (или) иностранной организации-посредника.
После постановки на учет в налоговом органе, иностранная компания получает ИНН и КПП для входа в «Личный кабинет иностранной организации», через который может сдавать налоговые декларации, уплачивать налог, вести переписку с налоговым органом, направлять документы, а сведения об иностранной организации – наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах, размещаются на официальном сайте Федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", что предусмотрено п. 2.1. ст. 171 НК РФ.
Но, к сожалению, из-за введенного специального порядка уплаты НДС с электронных услуг через Интернет, которые оказывают иностранные компании, известного как «налог на Гугл», у Российских организаций и индивидуальных предпринимателей – покупателей электронных услуг, появилось еще больше проблем в части применения налоговых вычетов по НДС. С одной из проблем, а точнее, даже с двумя, столкнулись наши читатели, а именно иностранные организации выставляли документы с указанием своих ИНН, но без указания КПП, а Российская организация, оплачивая услуги, не могла в платежном поручении выделять отдельной строкой НДС, так как списание денежных средств осуществлялось с корпоративной бизнес-карты.
Формально покупатели услуг иностранных организаций не несут ответственность за их действия, но по факту любой просчет иностранного контрагента навязывается покупателям их услуг. Если иностранная организация не указала свой ИНН или КПП – значит она не встала на учет, а значит покупатель не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента и, по сути, платит потенциальному правонарушителю. Как уже было сказано, иностранные организации теперь подлежат постановке на учет, а это означает получение ими КПП, сведения о котором будут размещены на официальном сайте Федерального органа исполнительной власти, поэтому отсутствие КПП в документах можно еще оправдать, сославшись на информацию об иностранной организации с официальных источников, подтвердив тем самым проявленную осмотрительность.
А вот с невозможностью выделять отдельной строкой в платежном поручении НДС ситуация сложнее, поскольку важно учитывать по какой ставке ведется расчет НДС. В договоре на оказание услуг или инвойсе (счет-фактуре), либо ином расчетном документе, должна быть указана ставка НДС 16,67 %, которая предусмотрена п. 5 ст. 174.2 НК РФ. Если продавец услуги укажет ставку НДС 20%, либо покупатель будет применять вычет по НДС с учетом ставки 20%, то это будет расценено налоговым органом, как грубое нарушение правил заполнения документов для вычетов по НДС, сам вычет будет признан документально неподтвержденным, а покупатель услуги полностью лишится права на его применение.
Поскольку при оценке соблюдения требований НК РФ необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики, а также одним из условий применения вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций контрагентом, указанных в договоре, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты, доказать и обосновать вычет по НДС можно путем предоставления дополнительных документов от обеих сторон, на основании которых можно было бы установить ставку НДС.
Однако в Письме Министерства Финансов РФ от 29.03.2019 года № 03-07-08/23438 указано, что вычет НДС, предъявленного иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме, производится Российской организацией при выполнении условий, предусмотренных, п. 2.1. ст. 171 НК РФ. Данное письмо хоть и «не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом», в нем Минфин четко указывает на выполнение именно условий, поэтому принятие к вычету сумм НДС, при отсутствии в счете иностранной организации КПП, а также не выделении отдельной строкой в платежном поручении на оплату услуг иностранной компании НДС, с большой вероятностью приведет к спору с налоговым органом.
Также принимая во внимание позицию Минфина, возможность предоставления сведений из договора на оказание услуг с указанием ставки НДС, ИНН и КПП продавца в подтверждение вычета НДС вместо заполненных в соответствии с п. 2.1. ст. 171 НК РФ счетов на оплату услуг и платежных поручений остается спорной.
Подытожив вышеизложенное можно сказать, что Российские организации и ИП хоть и перестали быть налоговыми агентами, формально именно на них по-прежнему возложена обязанность по соблюдению форм заполнения документов при взаимодействии с иностранными организациями для вычета сумм НДС, поскольку иностранные организации не должны оформлять счета-фактуры, заполнять книги покупок и книги продаж, не должны вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур.
