При камеральной налоговой проверке общей процедуре подвергаются абсолютно все декларации и расчеты. А вот для углубленной проверки нужны веские основания. В каких случаях налоговая запросит пояснения, имеет ли право допросить свидетелей и как оспорить ошибочное решение «камералки» – читайте в этой статье.
Вы узнаете:
- Что такое камеральная проверка налоговой декларации.
- Каковы сроки проведения камеральной налоговой проверки.
- В каком порядке проводится процедура, какие показатели оцениваются.
- В каких случаях налоговая запрашивает пояснения и дополнительные документы.
- Какие контрольные мероприятия проводит ИФНС на камеральной проверке.
- Что из себя представляет акт камеральной проверки и что такое возражения на акт.
- Как налогоплательщик может оспорить решение о проведении камеральной налоговой проверки.
Камеральная налоговая проверка по НК РФ: понятие и суть
Проведение камеральной налоговой проверки регламентировано в ст.88 НК РФ. Она проводится фискальными органами на предмет соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Проще говоря, общей проверке подвергается любая декларация и расчет, которые попадают в инспекцию. Это основная форма налогового контроля в России.
Принципиальное отличие камеральной от выездной налоговой проверки в том, что для нее не требуется специального решения руководителя налогового органа. Всю процедуру выполняют должностные лица той инспекции, в которую была сдана декларация (расчет), по месту ее нахождения.
За основу проверки берется актуальная декларация, расчет и документы, которые организация сама сдавала в ИФНС и те, что уже есть в распоряжении налоговой.
К таким документам относятся:
- налоговые декларации (расчеты), представленные ранее;
- документы, которые были получены с первоначальной налоговой декларацией при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации;
- документы, составленные и полученные раньше в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, иных мероприятий налогового контроля;
- документы, налоговый орган получил при осуществлении других функций (например, при валютном контроле, проверках контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки и др.);
- решения (постановления) налоговых органов;
- заявления, сообщения, дополнения, полученные от компании-налогоплательщика и третьих лиц;
- материалы, полученные от правоохранительных и иных органов, от внебюджетных фондов;
- иные документы и сведения, которые ИФНС получила на законных основаниях.
Суть камеральной налоговой проверки заключается в том, чтобы не допустить противоправное расходование бюджетных средств, уклонение от уплаты налогов и сборов со стороны организаций и ИП.
В общем порядке проверяется, верно ли:
- налогоплательщик заполнил расчетный документ (декларацию);
- выставлены ставки налога;
- рассчитан по этим ставкам налог и так далее.
В некоторых ситуациях налоговый орган может провести углубленную процедуру. Об этом поговорим далее.
Документ по теме: Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (ред. от 13.02.2020) «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».
Срок проведения камеральной налоговой проверки
Любого налогоплательщика интересует, сколько длится камеральная налоговая проверка, и когда она может быть инициирована.
Датой начала проверки считается день представления в ИФНС декларации, расчета или сведений.
Никакого уведомления об этом компании или ИП не отравляется, поэтому для налогоплательщика действия фискального органа, запрос дополнительных документов могут стать сюрпризом. Нужно быть готовым.
Камеральная налоговая проверка проводится только за тот период, который охватывает сданная декларация.
Период камеральной налоговой проверки:
- 3 месяца для российских компаний и предпринимателей;
- 6 месяцев – для иностранных.
Если в течение этого времени в инспекцию поступил корректировочный вариант декларации, то данная проверка прекращается и инициируется новая. Соответственно, 3- или 6-месячный срок начинает течь заново.
В ходе процедуры ИФНС имеет право затребовать у компании или ИП письменные пояснения. Срок их предоставления в инспекцию – 5 дней (в электронном виде или на бумаге). Дополнительные документы по запросу можно направить в течение 10 рабочих дней.
Срок проведения камеральной проверки – 3 месяца с даты подачи расчетного документа (декларации) для резидентов РФ, либо 6 месяцев – для иностранных компаний. Срок предоставления письменных пояснений на запросы налоговиков – 5 дней, дополнительных документов – 10 дней.
Проверите, какие льготы положены вашей компании и какие проверки грозят, в сервисе «Генеральный Директор. Контрагенты». Тестовый доступ для вас уже открыт.
Порядок камеральной налоговой проверки
В самом общем виде ход налоговой камеральной проверки выглядит так:
- Налогоплательщик (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) сдает в ИФНС налоговую декларацию.
- Инспектор ее принимает, фиксирует дату (именно с этого дня начинает течь срок камеральной проверки), данные регистрируются в автоматизированной информационной системе (АИС «Налог-3).
- Далее показатели декларации сверяются по контрольным соотношениям (КС). Для каждого налога они установлены свои. Например, для налоговой декларации по транспортному налогу КС утверждены в приказе ФНС России от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@. Контрольные соотношения для НДС прописаны в письмах ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@, от 06.04.2017 № СД-4-3/6467@.
- Показатели текущего периода сравниваются с аналогичными показателями за предыдущий срок.
- Показатели данной декларации сопоставляются с показателями в отчетах по другим налогам, проверяется наличие явных расхождений.
Если ошибок, расхождений, противоречий в документации не выявлено, работа налоговиков завершается. Это означает окончание камеральной налоговой проверки.
Если же у инспекторов возникают вопросы к налогоплательщику, ИФНС высылает требование о представлении дополнительных документов либо пояснений.
Самые распространенные ошибки в декларации, которые выявляются при камеральной проверке:
- простые арифметические ошибки;
- несовпадение налоговой базы НДС и налога на прибыль;
- расхождение данных 6-НДФЛ и единого расчета по страховым взносам;
- непредставление документов при возмещении НДС из бюджета или по убыткам;
- непредоставление документов, подтверждающих налоговые льготы;
- занижение выручки или завышение расходов;
- несовпадение физического показателя количества работников с данными 6-НДФЛ и единого расчета по страховым взносам на ЕНВД или патенте.
Как с цепи сорвались: проверки ФНС во время кризиса
Узнайте из статьи электронного журнала «Генеральный Директор», что будет искать ФНС в компании после отмены моратория на проверки и как поступить директору, чтобы защитить бизнес.
Пояснения и документы для камеральной налоговой проверки
В ходе камеральных проверок налоговики довольно ограничены в правах (в отличие от выездной проверки). Налоговый кодекс дает четкий и закрытый перечень ситуаций, в которых инспекция может потребовать пояснений и дополнительных документов у компании и ИП. Запросы сверх этого списка являются нарушением закона, поэтому налогоплательщик вправе их игнорировать.
В каких случаях ответить все же придется: приведем перечень в виде удобной таблицы.
|
Ситуация |
Действия ИФНС |
Ответные действия налогоплательщика |
|
Ошибки в декларации, противоречия в представленных документах |
Требование пояснений, откуда появились налоговые ошибки, противоречия и несоответствия |
|
|
Декларация по прибыли с убытком |
Требование пояснений, обосновывающих размер убытка |
Предоставить пояснения о причинах образования убытка в данном периоде + подтверждающие документы (расшифровки строк 010, 020, 040 листа 02 декларации по прибыли, отчеты по проводкам бухгалтерских счетов и т.д.) |
|
Уточненная декларация, которой уменьшилась сумма налога к уплате |
|
Предоставить письменные пояснения, а также запрошенные документы |
|
Декларация по НДС, в которой налог заявлен к возмещению |
Запрос предоставить дополнительные документы:
Список открыт, но все запрашиваемые документы должны относиться к показателям декларации. |
Предоставить запрошенные и относимые документы |
|
Декларация, в которой заявлены налоговые льготы |
Запрос предоставить документы, подтверждающие право на применение льгот |
Документы на каждую льготу нужно предоставить индивидуально. Например, это могут быть лицензии на осуществление определенной деятельности, договоры на оказание определенных услуг населению, накладные на покупку льготных основных средств и т.д. |
Итак, если налоговая инспекция запросила пояснения и дополнительные документы к декларации, то речь уже идет об углубленной камеральной проверке. В ходе данной процедуры ИФНС может проводить дополнительные мероприятия налогового контроля. Что они из себя представляют, разберемся дальше.
Контрольные мероприятия в рамках камеральной налоговой проверки в 2020 году
Если налоговый орган рассмотрел все представленные материалы: пояснения и дополнительные документы к декларации, но не счел их достаточными, то проводит дополнительные мероприятия. И уже на основании полученных результатов инспектор принимает или не принимает решение о привлечении к налоговой ответственности.
Закон к контрольным мероприятиям в рамках камеральной проверки относит следующие действия.
|
Название мероприятия |
В чем заключается |
Норма закона |
|
Вызов в инспекцию для дачи пояснений |
Юридическому лицу или ИП направляется уведомление о вызове в ИФНС для дачи пояснений. В письме должна быть подробно указана цель визита. |
ст.31 НК РФ |
|
Истребование документов и сведений у контрагентов и других лиц |
ИФНС может направить запрос не только самому налогоплательщику, но и его контрагентам, которые располагают нужными сведениями или документами (например, в обслуживающий банк). |
ст. 93.1 НК РФ |
|
Допрос свидетелей |
Налоговая инспекция имеет возможность проводить допрос свидетелей в рамках камеральных проверок. Протокол этого контрольного мероприятия ИФНС использует в дальнейшем в качестве доказательства при принятии окончательного решения. |
ст. 90 НК РФ |
|
Проведение экспертизы |
Для прояснения спорной ситуации инспектор вправе назначить проведение экспертизы. Например, используется почерковедческая экспертиза подписи на первичных документах. |
ст. 95 НК РФ |
|
Привлечение специалиста, переводчика |
К налоговой проверке может быть привлечен специалист или переводчик, если инспектору не хватает определенных навыков, знаний и умений для осуществления контроля. |
ст.ст. 96-97 НК РФ |
|
Осмотр документов и предметов |
ИФНС вправе осматривать помещения налогоплательщика в следующих случаях:
|
ст.ст. 91-92 НК РФ |
Оформление результатов и завершение камеральной налоговой проверки
Камеральная проверка может завершиться двумя способами:
- Если нарушений налогового законодательства, ошибок и расхождений в отчетности не выявлено, проверка автоматически прекращается. Никаких уведомлений об успешном завершении налогоплательщику не высылается (исключение – камеральная проверка декларации по НДС с возмещением).
- В случае если нарушения были выявлены, результаты камеральной налоговой проверки оформляются актом. В нем указываются все расхождения, сумма доначисленного налога, штрафы и пени. У налогоплательщика есть только 1 месяц, чтобы представить возражения на этот документ.
Акт камеральной налоговой проверки
Оформление результатов камеральной налоговой проверки проводится на основании статьи 100 НК РФ. Инспекция в течение 10 рабочих дней с момента завершения составляет акт и не позднее 5 рабочих дней вручает его компании (предпринимателю).
Акт составляется по унифицированной форме и имеет четкую структуру (форма утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@).
У документа должна быть четкая структура:
- В вводной части указывается информация о самом налогоплательщике и о проверке, которая проведена.
- В основной части инспектор раскрывает все факты допущенных нарушений, которые выявлены на основании Налогового кодекса. По пунктам должны быть систематизированы все ошибки и расхождения со ссылкой на норму закона.
- В заключение приводятся выводы камеральной проверки, а также указывается, какие последствия наступят для налогоплательщика, если он не устранит нарушения.
Акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается у ИФНС, а другой – у налогоплательщика.
Подписывается документ следующими лицами: представителем организации (ИП), самим руководителем налогоплательщика и инспектором ИФНС, который проводил камеральную проверку.
Подпись ставится, чтобы подтвердить, что компания или ИП ознакомлены с актом проверки, однако это не означает согласие лица с результатами проверки. У налогоплательщика есть 1 месяц на подачу возражений на акт.
Возражения на акт камеральной налоговой проверки
Если компания (или ИП) не согласна с результатами камеральной проверки, у нее есть возможность подать возражения на акт ИФНС.
Документ составляется письменно в свободной форме. В нем четко нужно изложить свои доводы, аргументированно обосновать, что выводы налоговиков ошибочны. Также в подтверждение своей позиции допустимо приложить документы и пояснения.
Возражения на камеральную проверку налоговой подаются лично или через представителя в ИФНС, которая ранее вынесла спорный акт.
Если налогоплательщик не может оспорить результаты проверки по существу, но у него есть замечания по формальным поводам (было нарушение процедуры камеральной проверки, сроков начала и окончания мероприятия, неточности в оформлении акта), возражения лучше не подавать. Оставьте данный повод для обжалования решения камеральной проверки. В суде можно будет оспорить и признать недействительным акт ИФНС.
После получения возражений ИФНС рассматривает все материалы проверки и выносит окончательное решение: о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Срок для налоговой инспекции – 10 рабочих дней после истечения срока представления возражений.
Как оспорить решение камеральной налоговой проверки
В случае, когда инспекция не изменила своей позиции после возражений налогоплательщика, остается еще один рычаг воздействия. Результаты камеральной проверки можно оспорить в вышестоящий налоговый орган (УФНС по региону) или в суд. Однако сразу в суд (в обход УФНС) подать нельзя.
Образец жалобы представлен на сайте ФНС: https://www.nalog.ru/rn77/yul/interest/complaint/appeal_decision/.
Срок обращения в вышестоящий орган составляет 1 месяц, пока решение ИФНС не вступило в силу, или 1 год, если уже решение имеет юридическую силу.
В суд компания и ИП имеют право обжаловать решение в следующих случаях:
- жалоба в УФМС осталась без удовлетворения или решение по ней принято в установленные сроки;
- решение инспекции отменено только частично.
Налогоплательщику стоит обратиться в арбитражный суд по месту нахождения инспекции. Срок для оспаривания составляет 3 месяца с даты принятия вышестоящим органом ИФНС решения по жалобе.
Заключение
Камеральные проверки налоговых органов проводятся в самой инспекции, без выезда в офис компании. Через общую процедуру проходят все расчетные документы, которые сдаются в ИФНС. Для углубленной же проверки должны веские причины: например, расхождения в показателях в отчетности, ошибки или разрыв в цепочке начисления налогов.
Для уточнения данных инспектор может запрашивать у плательщика пояснения и дополнительные документы, проводить контрольные мероприятия. Если по результатам камеральной проверки будет выявлено, что какой-то налог недоплачен, налоговая инспекция его доначислит и выпишет нарушителю штраф.
Однако у налогоплательщика есть возможность представить возражения на акт ИФНС, а также оспорить результаты через вышестоящий налоговый орган и через суд.
